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出租、出借、逾期的財稅處理方式!

信息來源:助爾達代理記賬公司    信息發布:深圳出口退稅編輯

包裝物是指為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器,如桶、箱、瓶、壇、袋等。納稅人銷售貨物時使用包裝物的,由于包裝物的使用方式不同,會產生不同的核算結果。企業銷售貨物向對方收取包裝物押金,目的是促使購貨方及早退回包裝物,以便周轉使用。今天為大家帶來其中出租、出借、逾期的財稅處理方式。


【政策規定】

1、《國家稅務總局關于〈印發增值稅若干具體問題的規定〉的通知》(國稅發〔1993〕154號)第二條第(一)項規定:

納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金,單獨記賬核算的,不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金,應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

2、根據《國家稅務總局關于取消包裝物押金逾期期限審批后有關問題的通知》(國稅函〔2004〕827號)規定:

納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金,無論包裝物使用期限長短,超過一年(含一年)以上仍不退還的均并入銷售額征收增值稅。

3、根據《國家稅務總局關于印發增值稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發〔1995〕288號)規定:

包裝物押金征稅規定中“逾期”以1年為期限,對收取1年以上的押金,無論是否退還均并入銷售額征稅。個別包裝物周轉使用期限較長的,報經稅務征收機關確定后,可適當放寬逾期期限。

一、出租

【案例1】

東方公司從倉庫中發出新包裝物一批(隨同出售的產品),出租給供貨單位,包裝物成本為8000元,收到租金700元。

借:包裝物——出租包裝物8000

??貸:包裝物——庫存包裝物8000

同時,收到租金:

借:現金700

??貸:其他業務收入598.29

??????應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)101.71

二、出借

【案例2】

東方公司出借包裝物一批,收到包裝物押金2000元,收到押金時:

借:銀行存款?2000

??貸:其他應付款2000

如果出借包裝物在未超過一年之內償還,償還時記:

借:其他應付款2000

??貸:銀行存款?2000

三、逾期

【案例3】

接案例2,如果收取的押金已不再退還或超過一年仍未歸還的,應作如下處理:

借:其他應付款2000

??貸:其他業務收入1709.4

??????應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)290.6

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